本報(bào)記者 吳曉璐

1月10日，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所備案管理要求，提高證券審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，發(fā)揮執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，財(cái)政部、中國證監(jiān)會(huì)對《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理辦法》（財(cái)會(huì)〔2020〕11號(hào)）進(jìn)行了修訂，研究起草了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理辦法（修訂征求意見稿）》（以下簡稱《辦法》）。

《辦法》落實(shí)監(jiān)管“長牙帶刺”、有棱有角要求，加強(qiáng)證券審計(jì)機(jī)構(gòu)備案全鏈條管理。嚴(yán)把“入口關(guān)”，從內(nèi)部管理、質(zhì)量管理等方面提高備案要求，明確未備案執(zhí)業(yè)限制，嚴(yán)禁“無照駕駛”；加強(qiáng)事中監(jiān)管，增強(qiáng)持續(xù)備案要求，建立整改公告機(jī)制；暢通“出口關(guān)”，明確退出情形，完善“有進(jìn)有出”機(jī)制，規(guī)范行業(yè)秩序，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效發(fā)揮執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用。

此次修訂加強(qiáng)了備案全鏈條閉環(huán)管理，將促進(jìn)證券審計(jì)行業(yè)“優(yōu)勝劣汰”，逐步提高證券審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長、教授吳溪在接受《證券日報(bào)》記者采訪時(shí)表示，《辦法》加強(qiáng)“入口端”的備案要求，確保在資本市場中執(zhí)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)具備專業(yè)勝任能力、堅(jiān)守職業(yè)道德，這有助于提升資本市場審計(jì)質(zhì)量，提振信息使用人對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心。同時(shí)，完善證券審計(jì)機(jī)構(gòu)的退出機(jī)制，既有助于向廣大信息使用人傳遞出市場運(yùn)行“優(yōu)勝劣汰”信號(hào)，也有助于行業(yè)機(jī)構(gòu)持續(xù)重視審計(jì)質(zhì)量管理體系建設(shè)。

嚴(yán)把“入口關(guān)”

重點(diǎn)突出內(nèi)部管理和質(zhì)量管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是資本市場財(cái)務(wù)信息披露“看門人”。2020年3月份實(shí)施的新證券法將會(huì)計(jì)師事務(wù)所等證券服務(wù)機(jī)構(gòu)從事證券業(yè)務(wù)由行政審批改為備案管理。為適應(yīng)新的管理規(guī)定，2020年7月份，財(cái)政部、中國證監(jiān)會(huì)印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理辦法》（財(cái)會(huì)〔2020〕11號(hào)），對會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)由審批管理改為備案管理。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，備案制實(shí)施以來，從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從40家迅速增加至113家，增長183%。

“備案制改革對增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展活力、促進(jìn)公平競爭，發(fā)揮了積極作用。”業(yè)內(nèi)人士表示，但是隨著證券審計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)量成倍增長，市場競爭日趨激烈，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理辦法》（財(cái)會(huì)〔2020〕11號(hào)）在提升證券審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量、推動(dòng)資本市場健康有序發(fā)展中暴露出一些不足，難以滿足市場、行業(yè)、投資者等對防范資本市場風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)證券服務(wù)市場秩序的需要。

《辦法》堅(jiān)持問題導(dǎo)向，加強(qiáng)事前、事中、事后全鏈條監(jiān)管，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效發(fā)揮“看門人”作用，維護(hù)投資者合法權(quán)益。

在入口端，《辦法》從內(nèi)部管理、質(zhì)量管理、執(zhí)業(yè)人員、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力、誠信記錄等方面提高備案要求，重點(diǎn)突出機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理規(guī)范、質(zhì)量管理健全等基本要求。此外，還增加首次備案現(xiàn)場核驗(yàn)安排，加強(qiáng)入口管理。

據(jù)記者了解，針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理和質(zhì)量管理，財(cái)政部已經(jīng)出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則（《會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等）?！掇k法》要求從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立相應(yīng)的內(nèi)部管理和質(zhì)量管理體系才能備案。

在提高備案要求的同時(shí)，《辦法》還進(jìn)一步明確了未備案執(zhí)業(yè)限制。明確證券服務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)中使用的報(bào)告等由符合備案規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具，提升未備案機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)限制針對性。

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）管委會(huì)委員、審計(jì)業(yè)務(wù)主管合伙人詹軍在接受《證券日報(bào)》記者采訪時(shí)表示，此次備案辦法修訂具有重要且深遠(yuǎn)的影響，首先，進(jìn)一步闡明了強(qiáng)監(jiān)管、防風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)資本市場高質(zhì)量發(fā)展的政策導(dǎo)向；其次，更有效地推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量管理準(zhǔn)則，建立更加完善和有效的質(zhì)量管理體系；再次，明確指明了會(huì)計(jì)師事務(wù)所從規(guī)模發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展的方向；最后，清晰地傳遞了監(jiān)管嚴(yán)把“入口關(guān)”的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有實(shí)現(xiàn)一體化管理、高質(zhì)量發(fā)展，才能讓市場形成“良幣驅(qū)逐劣幣”的市場篩選態(tài)勢。

暢通“出口”

促進(jìn)行業(yè)“優(yōu)勝劣汰”

此次備案辦法修訂加強(qiáng)持續(xù)備案監(jiān)管，一方面，增強(qiáng)持續(xù)備案要求，優(yōu)化重大事項(xiàng)備案和年度備案有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對機(jī)構(gòu)證券執(zhí)業(yè)情況的持續(xù)關(guān)注，督促問題機(jī)構(gòu)持續(xù)整改等。另一方面，建立整改公告機(jī)制。對于未能滿足備案要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求其在6個(gè)月內(nèi)完成整改，整改不到位的由財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)向社會(huì)公告，持續(xù)關(guān)注相關(guān)機(jī)構(gòu)整改進(jìn)展并實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管。

另外，此次修訂還暢通“出口”，明確依法終止?fàn)I業(yè)、自行申請注銷證券備案、虛假騙取備案等退出情形，完善證券審計(jì)機(jī)構(gòu)“有進(jìn)有出”機(jī)制，推動(dòng)形成市場化篩選及科學(xué)管理格局。

南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)學(xué)部主任陳漢文表示，暢通“出口”，意在建立壓力機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制。對于已經(jīng)備案的事務(wù)所，并不能一勞永逸，而是要繼續(xù)保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，堅(jiān)守準(zhǔn)則，否則一旦觸發(fā)退出條件就要退出，失去市場份額，甚至被市場淘汰，這是一種壓力機(jī)制。對于退出備案或者以前沒有備案的事務(wù)所，其通過改進(jìn)內(nèi)部治理、提升專業(yè)勝任能力等，達(dá)到了備案標(biāo)準(zhǔn)，能夠經(jīng)過一定程序進(jìn)入備案，從而取得優(yōu)質(zhì)市場份額和為資本市場服務(wù)的機(jī)會(huì)，是一種激勵(lì)機(jī)制。

近年來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被監(jiān)管部門暫停執(zhí)業(yè)資格（即“資格罰”）情況增多。據(jù)記者了解，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)或財(cái)政部采取“資格罰”，備案隨之注銷，如果繼續(xù)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)，需要重新備案。

陳漢文認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被采取“資格罰”后注銷備案，是監(jiān)管聯(lián)動(dòng)的具體體現(xiàn)，增加了監(jiān)管合力，節(jié)約了監(jiān)管成本，強(qiáng)化了監(jiān)管的綜合威懾效應(yīng)；同時(shí)，也增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)成本，可以增強(qiáng)事務(wù)所職業(yè)精神，以及對監(jiān)管制度的敬畏之心，有利于提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

實(shí)際上，2024年以來，已經(jīng)有多部門出手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管。2024年9月份，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求（征求意見稿）》，突出獨(dú)立性要求在職業(yè)道德規(guī)范體系中的重要地位。近期召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過《國務(wù)院關(guān)于規(guī)范中介機(jī)構(gòu)為公司公開發(fā)行股票提供服務(wù)的規(guī)定（草案）》，強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮好中介機(jī)構(gòu)資本市場“看門人”作用，防止中介機(jī)構(gòu)與發(fā)行人不當(dāng)利益捆綁，嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假、欺詐發(fā)行等違法行為。

詹軍表示，一系列政策舉措，對促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性，健全和完善相關(guān)內(nèi)部治理和質(zhì)量管理體系發(fā)揮了重要作用，同時(shí)長期來看，也有利于提升審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的公信力。