深圳證監(jiān)局16日披露的行政處罰決定書顯示，深圳證監(jiān)局對大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡稱大華所)對長園集團年報審計未勤勉盡責(zé)一案進行了立案調(diào)查、審理，最終開出罰單，決定對大華所責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入386.79萬元，并處以773.58萬元罰款，罰沒款合計達到1160.38萬元。

　　大華所被開罰單 罰沒款合計超過千萬元

　　根據(jù)深圳證監(jiān)局行政處罰決定書，深圳證監(jiān)局認(rèn)定大華所存在以下違法事實。

　　一是大華所出具的長園集團2016年、2017年年度審計報告存在虛假記載。

　　行政處罰決定書指出，經(jīng)查，長園集團控股子公司長園和鷹智能科技有限公司(以下簡稱長園和鷹)通過虛構(gòu)海外銷售、提前確認(rèn)收入、重復(fù)確認(rèn)收入、簽訂“陰陽合同”、項目核算不符合會計準(zhǔn)則等多種方式虛增業(yè)績，導(dǎo)致長園集團2016年、2017年年度報告中披露的財務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，深圳證監(jiān)局已作出行政處罰。大華所為長園集團2016年、2017年年度報告提供審計服務(wù)，分別于2017年3月10日、2018年4月20日對長園集團2016年、2017年財務(wù)報表出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，該審計報告存在虛假記載。

　　長園集團2016年年度財務(wù)報表審計報告簽字注冊會計師為劉基強、張洪富，財務(wù)報表審計服務(wù)收費200萬元；2017年年度財務(wù)報表審計報告簽字注冊會計師為莫建民、陳良，財務(wù)報表審計服務(wù)收費210萬元。

　　二是大華所在對長園集團2016年、2017年年度財務(wù)報表審計時未勤勉盡責(zé)，具體包括識別、評估重大錯報風(fēng)險方面存在缺陷；應(yīng)收賬款函證程序存在缺陷；未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑審慎評價已獲取的審計證據(jù)；未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；未審慎評價在實施分析程序時識別出的異常關(guān)系；未合理運用職業(yè)判斷；合并報表時計算數(shù)據(jù)錯誤等。

　　行政處罰決定書指，2016年6月7日，長園集團以現(xiàn)金方式收購長園和鷹80%股權(quán)。該收購存在業(yè)績承諾，即長園和鷹在2016年度、2017年度累積合并報表口徑扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤不少于35,000萬元；若長園和鷹業(yè)績未達承諾目標(biāo)，則業(yè)績補償義務(wù)人須進行業(yè)績補償，補償金額=(3.5億元-業(yè)績承諾期間累積合并報表口徑扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤)÷3.5億元×股份轉(zhuǎn)讓價款總額×64.20%。長園集團披露，長園和鷹2016年度、2017年度兩年扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤合計33,200.62萬元，業(yè)績承諾完成率約95%，接近達標(biāo)。

　　大華所2016年未充分了解被審計單位及其環(huán)境，未識別出長園和鷹因業(yè)績承諾產(chǎn)生的舞弊動機和壓力，未恰當(dāng)評估長園和鷹在收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》(財會[2010]21號)第二十五條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估的重大錯報風(fēng)險》(財會[2010]21號)第十四條、第三十一條的規(guī)定。

　　此外，行政處罰決定書還指，大華所應(yīng)收賬款函證程序存在缺陷：

　　1、未對部分大額應(yīng)收賬款實施函證程序。長園和鷹子公司AGMS株式會社2016年與JD&TOYOSHIMA CO.,LTD.和NAGAPEACE CORPORATION LIMITED兩家公司發(fā)生兩筆交易，每筆金額292萬美元，形成應(yīng)收賬款余額共584萬美元，折合人民幣4,052.96萬元，金額重大，但大華所在2016年年報審計時未對該兩筆應(yīng)收賬款實施函證，也未在審計底稿中對未實施函證的理由作出說明，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》(財會[2010]21號)第十三條的規(guī)定；

　　2、對可靠性存疑的回函未進一步獲取審計證據(jù)消除疑慮。一是大華所對柬埔寨客戶誠浩(柬埔寨)時裝有限公司、新峰景(柬埔寨)有限公司、新海杰制衣廠有限公司2016年應(yīng)收賬款實施函證，收到同一封快遞回函，寄件人越捷國際有限公司，寄件地址為臺北市中山區(qū)復(fù)興北路514巷55號1樓。針對三家客戶回函為同一封快遞且寄件人非函證客戶的異常情況，大華所未在底稿中對所實施的進一步審計程序進行記錄，也未對該情況予以說明。二是大華所2017年年報審計中，安徽紅愛實業(yè)股份有限公司(以下簡稱安徽紅愛)往來賬項詢證函回函與發(fā)函留底兩份文件之間，長園和鷹智能設(shè)備有限公司(以下簡稱和鷹設(shè)備，系長園和鷹控股子公司上海歐泰科智能科技股份有限公司的全資子公司)印章用印位置不同，大華所未對該異常情形予以關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)回函與發(fā)函非同一張函證。三是安徽紅愛回函快遞單上手寫寄件人為安徽紅愛，寄件地址為安徽省宿松縣，但經(jīng)查，該快遞實際攬件網(wǎng)點為上海市閔行區(qū)申北公司，與長園和鷹注冊地直線距離不足2公里。大華所未對回函路徑進行有效核實，未發(fā)現(xiàn)安徽紅愛回函實際寄件地址與其經(jīng)營辦公地不符的情況。針對前述情況，大華所未檢查回函是否來自預(yù)期被詢證者，對可靠性存疑的回函未進一步獲取審計證據(jù)消除疑慮，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十七條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的相關(guān)責(zé)任》(財會[2010]21號)第十四條的規(guī)定；

　　3、對部分未回函客戶未實施替代程序。長園和鷹全資子公司和鷹國際有限公司(以下簡稱和鷹國際)于2017年12月確認(rèn)了對柬埔寨客戶DAS XING GARMENT 93萬美元的吊掛產(chǎn)品銷售收入，2017年末形成應(yīng)收賬款余額83.73萬美元。大華所就應(yīng)收賬款余額向DAS XING GARMENT發(fā)出詢證函，未收到回函，也未實施替代程序，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十九條的規(guī)定。

　　深圳證監(jiān)局認(rèn)為，大華所在對長園集團2016年、2017年年度財務(wù)報表審計過程中，未按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》等相關(guān)要求，執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表正確的審計意見，出具的財務(wù)報表審計報告存在虛假記載，該行為違反了2005年《證券法》第一百七十三條有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成2005年《證券法》第二百二十三條所述“證券服務(wù)機構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的行為。

　　簽字注冊會計師劉基強、張洪富是大華所出具存在虛假記載的長園集團2016年年度財務(wù)報表審計報告直接負(fù)責(zé)的主管人員；簽字注冊會計師莫建民、陳良是大華所出具存在虛假記載的長園集團2017年年度財務(wù)報表審計報告直接負(fù)責(zé)的主管人員。

　　值得注意的是，當(dāng)事人及代理人在聽證會上和申辯材料中提出：長園集團子公司長園和鷹財務(wù)造假具有隱蔽性、復(fù)雜性特征，大華所審計過程中已識別、評估潛在舞弊風(fēng)險；應(yīng)收賬款函證程序執(zhí)行到位；審慎評價審計證據(jù)，保持了應(yīng)有的職業(yè)懷疑；已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，足以支持相應(yīng)審計結(jié)論；審慎評價審計過程中識別出的異常關(guān)系；合理運用職業(yè)判斷；其審計中已勤勉盡責(zé)，存在的審計瑕疵不構(gòu)成未勤勉盡責(zé)的情形；《行政處罰事先告知書》混淆“會計責(zé)任”與“審計責(zé)任”；本案已過行政處罰追訴時效；年度審計業(yè)務(wù)收入認(rèn)定未扣稅。當(dāng)事人及代理人認(rèn)為其行為雖然存在一定瑕疵，但不構(gòu)成違反2005年《證券法》的情形，且積極配合我局查處違法行為，請求免予處罰。對此，深圳證監(jiān)局進行了復(fù)核。

　　最后，根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，依據(jù)2005年《證券法》第二百二十三條，深圳證監(jiān)局決定，對大華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入386.79萬元，并處以773.58萬元罰款，據(jù)此計算，罰沒款合計達到1160.38萬元；此外，深圳證監(jiān)局還對劉基強、張洪富、莫建民、陳良給予警告，并分別處以6萬元罰款。

　　會計師事務(wù)所被開罰單并不鮮見

　　值得注意是，會計師事務(wù)所被開罰單的情況并不鮮見。

　　就在今年4月份，信永中和會計師事務(wù)所(簡稱信永中和)也被開出罰單。

　　根據(jù)證監(jiān)會披露的信息，依據(jù)2005年修訂的《中華人民共和國證券法》(以下簡稱2005年《證券法》)有關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會對信永中和在樂視網(wǎng)信息技術(shù)(北京)股份有限公司(以下簡稱樂視網(wǎng))2015年、2016年年報審計業(yè)務(wù)中未勤勉盡責(zé)一案進行了立案調(diào)查、審理，并依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。當(dāng)事人均未提出陳述、申辯意見，也未要求聽證，本案現(xiàn)已調(diào)查、審理終結(jié)。

　　證監(jiān)會指，信永中和在對樂視網(wǎng)2015年度財務(wù)報表審計時，未勤勉盡責(zé)，出具的報告存在虛假記載，且對樂視網(wǎng)2016年度財務(wù)報表審計時，未勤勉盡責(zé)，出具的報告存在虛假記載。證監(jiān)會決定，責(zé)令信永中和會計師事務(wù)所改正違法行為，沒收業(yè)務(wù)收入150.94萬元，并處以301.89萬元罰款。

　　2021年11月，證監(jiān)會對中天運會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡稱中天運)也開出罰單，對中天運會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入575萬元，并處以1,150萬元罰款。

　　2021年10月，證監(jiān)會對北京興華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡稱北京興華)開出罰單，責(zé)令北京興華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)改正違法行為，沒收審計業(yè)務(wù)收入100萬元，并處以100萬元罰款。